為應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展和跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅給國(guó)際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)，全球稅制改革的呼聲不斷。經(jīng)過多年研究和談判，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（經(jīng)合組織）推出重新分配跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低稅率的雙支柱包容性框架。
毫無疑問，“雙支柱”國(guó)際稅收改革方案將在各個(gè)方面對(duì)跨國(guó)集團(tuán)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。中國(guó)一直以來在積極參與相關(guān)方案的研究與談判，推動(dòng)“雙支柱”方案的落地實(shí)施。致同（Grant Thornton）全球網(wǎng)絡(luò)中的稅務(wù)專家對(duì)“雙支柱”中的“支柱二”方案內(nèi)容提出了自己的思考和見解，以期為跨國(guó)集團(tuán)未來運(yùn)營(yíng)及戰(zhàn)略方案的制定提供啟發(fā)和參考。
從某種程度上來說，經(jīng)合組織支柱二的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了稅收本身。那么，為何支柱二在戰(zhàn)略上如此重要，企業(yè)如何將潛在的挑戰(zhàn)變成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源？致同愛爾蘭商業(yè)咨詢部副總監(jiān)Aisling O'Keeffe表示，“企業(yè)正面臨著深刻且復(fù)雜的變革，從綠色轉(zhuǎn)型和數(shù)字轉(zhuǎn)型，到地緣政治緊張局勢(shì)、人才短缺和供應(yīng)鏈瓶頸，都在影響著企業(yè)。經(jīng)合組織支柱二涵蓋了所有這些趨勢(shì)和挑戰(zhàn)。因此，通過人員、流程和技術(shù)等關(guān)鍵領(lǐng)域，從而解決稅收改革的影響，對(duì)于面向未來機(jī)遇和威脅來制定戰(zhàn)略及運(yùn)營(yíng)是至關(guān)重要的。”
企業(yè)對(duì)普遍出現(xiàn)的混亂局面的反應(yīng)從戰(zhàn)術(shù)調(diào)整到供應(yīng)鏈，再到全面調(diào)整招聘和保留價(jià)格的戰(zhàn)略。公司也在考慮對(duì)其商業(yè)模式和目標(biāo)進(jìn)行更為根本性的轉(zhuǎn)變。反過來，對(duì)可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)包容和其他環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）優(yōu)先事項(xiàng)的日益關(guān)注，引發(fā)了人們對(duì)該組織在業(yè)務(wù)中應(yīng)該做什么以及如何判斷成功的疑問。
支柱二的四大關(guān)鍵商業(yè)要?jiǎng)?wù)
那么，稅收在這個(gè)轉(zhuǎn)型方程式中的地位如何？特別是經(jīng)合組織支柱二。根據(jù)致同在與眾多跨國(guó)企業(yè)合作的過程中所看到的情況，四個(gè)關(guān)鍵的商業(yè)需求正在顯現(xiàn)出來：
1、它是重組和變革的直接驅(qū)動(dòng)力
支柱二將與人才短缺和供應(yīng)鏈中斷等因素，共同成為未來幾年運(yùn)營(yíng)重組和搬遷的主要驅(qū)動(dòng)力。致同在2022年對(duì)四千多家跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查中顯示，作為支柱二的直接后果，超過30%的企業(yè)提出他們計(jì)劃進(jìn)行重大重組和商業(yè)模式的改變。
通過平衡最低稅率的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，支柱二提出了企業(yè)應(yīng)該將人員、職能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)放在何處的問題。現(xiàn)在著手解決這些問題，就可以有足夠的時(shí)間進(jìn)行調(diào)動(dòng)和招聘，同時(shí)確保在2024年起支柱二生效之前，經(jīng)營(yíng)安排已經(jīng)部署到位。
2、它有可能提高成本以至破壞戰(zhàn)略計(jì)劃
即使支柱二不是重新思考戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)的主要?jiǎng)恿Γ匀粫?huì)對(duì)計(jì)劃產(chǎn)生重大影響。跨國(guó)企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)預(yù)計(jì)其有效稅率（ETR）將平均增加4.6%。稅率的上升本身就很重要，它增加了已經(jīng)不斷上升的材料、能源和工資成本。同樣重要的是稅負(fù)的重新分配，在一些司法管轄區(qū)產(chǎn)生的成本在上升，而在另一些司法管轄區(qū)的差異則變得不那么明顯。
致同英國(guó)稅務(wù)合伙人及國(guó)際稅務(wù)負(fù)責(zé)人Matt Stringer指出，“如果企業(yè)為未來的重組做準(zhǔn)備時(shí)，不能將支柱二納入戰(zhàn)略評(píng)估和規(guī)劃，可能會(huì)削弱甚至破壞計(jì)劃。特別是，企業(yè)可能會(huì)面臨不可預(yù)見且也許無法持續(xù)的成本，從而削弱盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。例如將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到政治上更友好的地方，這將提高供應(yīng)鏈的復(fù)原力。但如果額外的稅收負(fù)擔(dān)使成本過高怎么辦？”
3、如果轉(zhuǎn)型即將到來，它應(yīng)該包含稅收方面的考慮
支柱二對(duì)人員、流程和技術(shù)都有重大影響。數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的需求，可能需要高度的自動(dòng)化、新的采購和員工技能的提高。支柱二還要求稅務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)及規(guī)劃之間更緊密的整合。
雖然稅務(wù)團(tuán)隊(duì)很少成為技術(shù)投資的首選，但支柱二的特殊要求將改變這種情況。好消息是，近年來企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)的稅務(wù)功能已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展，所以可能已經(jīng)具備了必要的功能。由于有了云計(jì)算，其他工具現(xiàn)在可能更便宜且更容易獲得和實(shí)施。
另一個(gè)關(guān)鍵考慮因素是人才。在稅務(wù)和金融領(lǐng)域，這一點(diǎn)是非常短缺的。因此，重要的是利用技術(shù)，讓專業(yè)人員專注于增值的任務(wù)，包括圍繞支柱二的戰(zhàn)略評(píng)估。
進(jìn)一步的開放包括合理安排每個(gè)司法管轄區(qū)的公司實(shí)體結(jié)構(gòu)，以幫助簡(jiǎn)化和加快數(shù)據(jù)來源與稅收計(jì)算。
4、環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）和有效稅率（ETR）是相互關(guān)聯(lián)的
如果不對(duì)公司的稅收貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)其社會(huì)影響的評(píng)估就不完整。這是公司致力于成為一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)公民的精髓所在。“期望的標(biāo)準(zhǔn)正在從稅收透明度上升到稅收道德，企業(yè)需要展示其服務(wù)于社會(huì)的納稅方式，ESG將加速這一進(jìn)程。致同國(guó)際全球稅務(wù)主管Vikas Vasal表示，“就像漂綠一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享的增加，以及基于技術(shù)的監(jiān)管審查，將暴露出主張和現(xiàn)實(shí)之間的差距。”
是時(shí)候?qū)χеM(jìn)行動(dòng)員了
支柱二正在成為全球跨國(guó)企業(yè)的一個(gè)重要考驗(yàn)和差異化因素。如果企業(yè)有信心、有能力、有技巧地將支柱二所要求的運(yùn)營(yíng)和商業(yè)模式變化，納入其更廣泛的轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略中，就能提高復(fù)原力，同時(shí)也會(huì)將干擾降到最低。簡(jiǎn)而言之，今天的行動(dòng)將使明天更容易，也會(huì)增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
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